Sulla presunzione di onestà del contribuente e sulle prove

It’s not a nice law what one reads in the paragraph 5-bis of Art. 7, Legislative Decree no. 546 of 1992, introduced by Law no. 130 of 2022. Yet the rule manages to say something important. The first indication is a confirmation of the rule on distribution of the burden of proof, according to which the constitutive facts of the tax claim must be proved by the tax authorities. The other concerns the degree of robustness that the evidentiary apparatus must possess, in order to allow the judge to consider the tax authorities’ claim itself legitimate. Finally, paragraph 5-bis introduces the prohibition of evidence that is inconsistent with the substantial law, which grounds the tax claim on elements that the latter does not qualify as constituting the tax situation or as objective conditions of taxability. Even before that, the provision seems to want to give another indication of general scope. It is possible that it wants to shed light, among the seeds of the constitutional State, on the presumption of taxpayer’s honesty. The paper focuses on all these aspects, in the attempt to offer a systematically coherent framework.

Non è un bel diritto quello che si legge nel comma 5-bis dell’art. 7, d.lgs. n. 546 del 1992, introdotto dalla legge n. 130 del 2022. Eppure, ciò nonostante, qualcosa di importante la norma riesce a dirlo. La prima indicazione è una conferma della regola sulla ripartizione dell’onere della prova per cui i fatti costitutivi del credito impositivo devono essere provati dall’amministrazione. L’altra attiene al grado di robustezza che l’apparato probatorio deve possedere affinché il giudice possa ritenere fondata la pretesa dell’amministrazione medesima. Infine, la nuova norma introduce il divieto di prove incoerenti con il diritto sostanziale, che fondano il credito su elementi da questo non qualificati come costitutivi della fattispecie impositiva o come condizioni oggettive di imponibilità. Ancor prima la norma pare volere dare un’altra indicazione, di portata generale. E’ possibile che in essa si annidi l’intento di portare allo scoperto, fra i semi dello stato costituzionale, quello sulla presunzione d’onestà del contribuente accertato. Il lavoro si sofferma su tutti questi aspetti nel tentativo di offrirne un inquadramento sistematicamente coerente.