La rilevanza tributaria della rinuncia ai crediti dei soci verso la società: inquadramento sistematico e profili critici

Under the current legislation, the income tax system applicable to shareholders’ debt waivers implies that the amount of the waived debt exceeding the amount relevant for tax purposes is taxed as an extraordinary income. The tax legislator has decided to abandon a full and inconditioned exemption regime, in order to provide a tax system based on a variable chargeability, depending on wether the value of the debt for tax purposes corresponds to its nominal value. In the present paper, a critical analysis of this fiscal regime will be carried out, with special regard to the “legal income” theory; to thedetermination of the fiscal value of the debt end to the partial waivers; to the international waivers.

Nell’ordinamento vigente, il regime tributario applicabile alla rinuncia ai crediti dei soci verso la società prevede la rilevanza fiscale a titolo di sopravvenienza attiva di quella parte della rinuncia che eccede il valore fiscalmente riconosciuto del credito. La scelta del legislatore tributario, conseguente alle modifiche introdotte dal d.lgs. n. 147/2015, è stata quella di abbandonare il precedente sistema improntato alla totale e incondizionata irrilevanza, per approdare a un modello impositivo caratterizzato da una rilevanza fiscale variabile, a seconda che il valore fiscalmente riconosciuto del credito sia o meno coincidente con il relativo valore nominale. Nel presente lavoro si procederà ad un’analisi critica del sistema descritto, approfondendo le questioni tuttora aperte, relative tra l’altro alla teoria del c.d. “incasso giuridico”; alla determinazione del valore fiscale del credito ed alle rinunce parziali; alle rinunce internazionali.